Kostenzuordnung nach Tätigkeiten - Activity-based costing

Die Prozesskostenrechnung ( ABC ) ist eine Kalkulationsmethode , die Aktivitäten in einer Organisation identifiziert und die Kosten jeder Aktivität allen Produkten und Dienstleistungen entsprechend dem tatsächlichen Verbrauch zuordnet. Daher ordnet dieses Modell den Einzelkosten im Vergleich zur konventionellen Kalkulation mehr indirekte Kosten ( Gemeinkosten ) zu .

CIMA, das Chartered Institute of Management Accountants , definiert ABC als einen Ansatz zur Kostenkalkulation und Überwachung von Aktivitäten, der die Rückverfolgung des Ressourcenverbrauchs und die Kostenkalkulation der Endergebnisse beinhaltet. Ressourcen werden Aktivitäten und Aktivitäten Kostenträgern basierend auf Verbrauchsschätzungen zugeordnet. Letztere nutzen Kostentreiber, um Aktivitätskosten den Outputs zuzuordnen.

Das Institute of Cost & Management Accountants of Bangladesh (ICMAB) definiert aktivitätsbasierte Kostenrechnung als eine Rechnungslegungsmethode, die die Aktivitäten eines Unternehmens identifiziert und dann indirekte Kosten Kostenträgern zuordnet.

Ziele

Mit ABC kann ein Unternehmen die Kostenelemente ganzer Produkte, Aktivitäten und Dienstleistungen solide abschätzen, was bei der Entscheidung eines Unternehmens helfen kann, entweder:

Unrentable Produkte und Dienstleistungen identifizieren und eliminieren und die Preise für überteuerte senken (Ziel des Produkt- und Dienstleistungsportfolios) oder
Ineffektive Produktions- oder Serviceprozesse identifizieren und eliminieren und Verarbeitungskonzepte zuordnen, die zu demselben Produkt mit besserer Ausbeute führen (Prozess-Reengineering-Ziel)

In einer Unternehmensorganisation, weist die ABC - Methode einer Ressource Organisation Kosten durch Aktivitäten auf die Produkten und Dienstleistungen für seine Kunden zur Verfügung gestellt. ABC wird im Allgemeinen als Werkzeug verwendet, um Produkt- und Kundenkosten und Rentabilität basierend auf den Produktions- oder Durchführungsprozessen zu verstehen. Als solches wurde ABC hauptsächlich verwendet, um strategische Entscheidungen wie Preisgestaltung, Outsourcing, Identifizierung und Messung von Initiativen zur Prozessverbesserung zu unterstützen.

Häufigkeit

Nach einer starken anfänglichen Akzeptanz verlor ABC in den 1990er Jahren im Vergleich zu alternativen Kennzahlen wie der Balanced Scorecard von Kaplan und dem wirtschaftlichen Mehrwert . Ein unabhängiger Bericht aus dem Jahr 2008 kam zu dem Schluss, dass manuell gesteuertes ABC eine ineffiziente Nutzung von Ressourcen darstellt: Es war teuer und für kleine Gewinne schwierig zu implementieren und von geringem Wert, und dass alternative Methoden verwendet werden sollten. Andere Berichte zeigen das mit der ABC-Methodik abgedeckte Breitband.

Die Anwendung einer aktivitätsbasierten Aufzeichnung kann jedoch als Ergänzung zur aktivitätsbasierten Abrechnung verwendet werden , nicht als Ersatz für ein Kostenmodell , sondern um die Abrechnung mit parallelen Prozessen in einen authentischeren Ansatz umzuwandeln.

Historische Entwicklung

Traditionell hatten Kostenbuchhalter willkürlich einen breiten Prozentsatz der Analyse zu den indirekten Kosten hinzugefügt. Darüber hinaus umfassen Aktivitäten Aktionen, die sowohl von Menschen als auch von Maschinen ausgeführt werden.

Mit steigenden Anteilen der indirekten oder Gemeinkosten wurde diese Technik jedoch immer ungenauer, da indirekte Kosten nicht von allen Produkten gleichermaßen verursacht wurden. Beispielsweise kann ein Produkt in einer teuren Maschine mehr Zeit in Anspruch nehmen als ein anderes Produkt – aber da die Menge an direkter Arbeit und Material gleich sein kann, werden die zusätzlichen Kosten für die Nutzung der Maschine nicht berücksichtigt, wenn die gleichen breiten „Nebenkosten“ ' wird allen Produkten hinzugefügt. Wenn mehrere Produkte gemeinsame Kosten tragen, besteht folglich die Gefahr, dass ein Produkt ein anderes subventioniert.

ABC basiert auf George Staubus' Activity Costing und Input-Output Accounting. Die ABC-Konzepte wurden in den 1970er und 1980er Jahren im verarbeitenden Gewerbe der Vereinigten Staaten entwickelt. Während dieser Zeit spielte das Consortium for Advanced Management-International , jetzt einfach als CAM-I bekannt , eine prägende Rolle für das Studium und die Formalisierung der Prinzipien, die formal als Activity-Based Costing bekannt geworden sind.

Robin Cooper und Robert S. Kaplan , Befürworter der Balanced Scorecard , machten auf diese Konzepte in einer Reihe von Artikeln aufmerksam, die ab 1988 im Harvard Business Review veröffentlicht wurden. Cooper und Kaplan beschrieben ABC als einen Ansatz zur Lösung der Probleme traditioneller Kostenmanagementsysteme . Diese traditionellen Kalkulationssysteme sind oft nicht in der Lage, die tatsächlichen Produktionskosten und die Kosten der damit verbundenen Dienstleistungen genau zu bestimmen . Folglich trafen Manager Entscheidungen auf der Grundlage ungenauer Daten, insbesondere bei mehreren Produkten.

Anstatt breite willkürliche Prozentsätze zur Kostenzuordnung zu verwenden, versucht ABC, Ursache-Wirkungs-Beziehungen zu identifizieren, um Kosten objektiv zuzuordnen. Sobald die Kosten der Aktivitäten identifiziert wurden, werden die Kosten jeder Aktivität jedem Produkt zugeordnet, sofern das Produkt die Aktivität nutzt. Auf diese Weise identifiziert ABC häufig Bereiche mit hohen Gemeinkosten pro Einheit und lenkt die Aufmerksamkeit darauf, Wege zu finden, die Kosten zu senken oder für teurere Produkte mehr zu verlangen.

Die Prozesskostenrechnung wurde erstmals 1987 von Robert S. Kaplan und W. Bruns als Kapitel in ihrem Buch Accounting and Management: A Field Study Perspective klar definiert . Sie konzentrierten sich zunächst auf die verarbeitende Industrie, in der zunehmende Technologie- und Produktivitätsverbesserungen den relativen Anteil der direkten Arbeits- und Materialkosten reduziert, aber den relativen Anteil der indirekten Kosten erhöht haben. Beispielsweise hat die zunehmende Automatisierung den Arbeitsaufwand, der direkte Kosten ist, verringert, aber die Abschreibung erhöht, die indirekte Kosten ist.

Wie die verarbeitende Industrie haben Finanzinstitute unterschiedliche Produkte und Kunden, die produkt- und kundenübergreifende Subventionen verursachen können. Da der Personalaufwand bei Finanzinstituten den größten Einzelbestandteil des zinsunabhängigen Aufwands darstellt, müssen auch diese Kosten genauer auf Produkte und Kunden verteilt werden. Die Prozesskostenrechnung, obwohl sie ursprünglich für die Fertigung entwickelt wurde, kann dafür sogar ein nützlicheres Werkzeug sein.

Activity-based Costing wurde später 1999 von Peter F. Drucker in dem Buch Management Challenges of the 21st Century erläutert . Er stellt fest, dass sich die traditionelle Kostenrechnung darauf konzentriert, was es kostet, etwas zu tun , zum Beispiel ein Schraubengewinde zu schneiden; Die aktivitätsbasierte Kostenrechnung erfasst auch die Kosten , die entstehen , wenn nicht ausgeführt wird , z. B. die Kosten für das Warten auf ein benötigtes Teil. Die Prozesskostenrechnung erfasst die Kosten, die bei der traditionellen Kostenrechnung nicht anfallen.

Die jedem Vorgang zugeordneten Gemeinkosten bilden einen Leistungskostenblock.

Alternativen

Lean Accounting- Methoden wurden in den letzten Jahren entwickelt, um relevante und gründliche Buchhaltungs-, Kontroll- und Messsysteme ohne die komplexen und kostspieligen Methoden des manuell gesteuerten ABC bereitzustellen.

Lean Accounting wird hauptsächlich im Rahmen von Lean Manufacturing eingesetzt . Der Ansatz hat sich in vielen Bereichen der Dienstleistungsbranche als nützlich erwiesen, darunter Gesundheitswesen, Bauwesen, Finanzdienstleistungen, Regierungen und andere Branchen.

Die Anwendung der Theory of Constraints (TOC) wird in einer Studie analysiert, die interessante Aspekte der produktiven Koexistenz von TOC- und ABC-Anwendung zeigt. Das Identifizieren von Kostentreibern in ABC wird als etwas äquivalent zum Identifizieren von Engpässen im Inhaltsverzeichnis beschrieben. Der tiefere Einblick in die Kostenzusammensetzung der untersuchten Prozesse rechtfertigt jedoch das Studienergebnis: ABC kann bei komplexen Prozessen eine besser strukturierte Analyse liefern, was angesichts des notwendigen Aufwands für ein detailliertes ABC-Reporting nicht verwunderlich ist.

Methodik

Die Methodik von ABC konzentriert sich auf die Kostenverteilung in der Betriebsführung. ABC hilft bei der Trennung

Wenn die Kostenteilung erreicht ist, hilft sie, Kostentreiber zu identifizieren . Direkte Arbeits- und Materialkosten lassen sich relativ leicht direkt zu Produkten zurückverfolgen, es ist jedoch schwieriger, indirekte Kosten den Produkten direkt zuzuordnen. Wenn Produkte gemeinsame Ressourcen unterschiedlich nutzen, ist eine gewisse Gewichtung im Kostenzuordnungsprozess erforderlich. Der Kostentreiber ist ein Faktor, der die Kosten der Aktivität erzeugt oder treibt. Beispielsweise können die Kosten für die Tätigkeit von Bankangestellten jedem Produkt zugeschrieben werden, indem die Transaktionsdauer jedes Produkts (Kostentreiber) am Schalter gemessen wird und dann die Anzahl jeder Transaktionsart gemessen wird. Für die Aktivität der laufenden Maschinen ist der Fahrer wahrscheinlich die Betriebsstunden der Maschine, wobei die Arbeits-, Wartungs- und Energiekosten während der Maschinenaktivität berücksichtigt werden.

Anwendung

ABC hat seine Anwendbarkeit über die akademische Diskussion hinaus bewiesen.

ABC

ist in der gesamten Unternehmensfinanzierung, -kalkulation und -buchhaltung anwendbar:
ist ein Modellierungsprozess, der sowohl für den vollen Umfang als auch für Teilansichten anwendbar ist.
hilft, ineffiziente Produkte, Abteilungen und Aktivitäten zu identifizieren.
hilft, mehr Ressourcen für profitable Produkte, Abteilungen und Aktivitäten bereitzustellen.
hilft, die Kosten auf jeder Produktebene und auf Abteilungsebene zu kontrollieren.
hilft, unnötige Kosten zu finden, die vermieden werden können.
hilft, den Preis eines Produkts oder einer Dienstleistung mit jeder gewünschten analytischen Auflösung zu bestimmen.

Ein Bericht fasst die Gründe für die Einführung von ABC als bloß unspezifisch und hauptsächlich zu Fallstudienzwecken zusammen (in alphabetischer Reihenfolge):

Besseres Management
Budgetierung, Leistungsmessung
Kosten genauer kalkulieren
Sicherstellung der Produkt-/Kundenrentabilität
Investitionen in neue Technologien bewerten und begründen
Verbesserung der Produktqualität durch besseres Produkt- und Prozessdesign
Steigerung der Wettbewerbsfähigkeit oder Bewältigung von mehr Wettbewerb
Verwaltung
Kosten verwalten
Bereitstellung von Verhaltensanreizen durch Schaffung von Kostenbewusstsein bei den Mitarbeitern
Reaktion auf einen Anstieg der Gemeinkosten
Reaktion auf erhöhten Druck von Reglern
Unterstützung anderer Managementinnovationen wie TQM- und JIT-Systeme

Über eine solche selektive Anwendung des Konzepts hinaus kann ABC auf das Rechnungswesen ausgeweitet werden, wodurch ein volles Spektrum an Kostengenerierung in Abteilungen oder entlang der Produktherstellung entsteht. Eine solche Erweiterung erfordert jedoch einen Grad an automatischer Datenerfassung, der eine Kostenerhöhung bei den Verwaltungskosten verhindert.

Implementierung

Laut Velmurugan muss die Prozesskostenrechnung wie folgt umgesetzt werden:

Identifizieren und bewerten Sie die ABC-Anforderungen - Bestimmen Sie die Durchführbarkeit der ABC-Methode innerhalb einer Organisation.
Schulungsbedarf - Basisschulungen für alle Mitarbeiter und Workshops für Führungskräfte.
Definieren Sie den Projektumfang - Bewerten Sie Mission und Ziele für das Projekt.
Identifizieren Sie Aktivitäten und Treiber – Bestimmen Sie, was welche Aktivitäten antreibt.
Erstellen Sie einen Kosten- und Betriebsablaufplan - Wie Ressourcen und Aktivitäten für Produkte und Dienstleistungen in Zusammenhang stehen.
Daten sammeln – Sammeln von Daten, bei denen das Diagramm die Betriebsbeziehung zeigt.
Erstellen Sie ein Softwaremodell, validieren und abgleichen.
Ergebnisse interpretieren und Managementberichte erstellen .
Integrieren Sie Datenerfassung und Berichterstellung.

Nutzung im öffentlichen Sektor

Wenn ABC Berichten zufolge in der öffentlichen Verwaltung verwendet wird, liefern die berichteten Studien keine Beweise für den Erfolg der Methodik, die über die Rechtfertigung der Haushaltspraxis und des bestehenden Dienstleistungsmanagements und -strategien hinausgehen .

Der Einsatz im US Marine Corps begann 1999.

Die Verwendung von ABC durch die britische Polizei ist seit dem britischen Steuerjahr 2003-04 im Rahmen des Nationalen Polizeiplans von England und Wales, insbesondere des Rahmens zur Leistungsbewertung der Polizei, vorgeschrieben.

Integration von EVA und prozessbasierter Kostenrechnung

Vor kurzem haben Mocciaro Li Destri, Picone & Minà (2012) ein Leistungs- und Kostenmesssystem vorgeschlagen, das die Kriterien des wirtschaftlichen Mehrwerts (EVA) mit der prozessbasierten Kostenrechnung (PBC) integriert.

Die Autoren weisen darauf hin, dass das Prozesskostenrechnungssystem introspektiv ist und sich auf eine zu niedrige Analyseebene konzentriert. Andererseits unterstreichen sie, wie wichtig es ist, die Kapitalkosten zu berücksichtigen, um die Strategie wieder in die Leistungskennzahlen einzubeziehen.

Einschränkungen

Die Anwendbarkeit von ABC ist an die Kosten der erforderlichen Datenerfassung gebunden. Dies führt zu langsamen Prozessen in Diensten und Verwaltungen, bei denen die pro Aufgabe verbrauchte Personalzeit einen dominierenden Kostenanteil ausmacht. Daher erscheint die gemeldete Anwendung für Produktionsaufgaben nicht als bevorzugtes Szenario.

Fixkosten als variabel behandeln

Das potenzielle Problem bei ABC besteht wie bei anderen Kostenzuordnungsansätzen darin, dass Fixkosten im Wesentlichen so behandelt werden, als wären sie variabel. Dies kann, ohne richtiges Verständnis, bei manchen Menschen zu einem ungenauen Verständnis führen, was dann zu einer schlechten Entscheidungsfindung führen kann. Beispielsweise kann die Zuteilung von PSA zu einzelnen Produkten zur Einstellung von Produkten führen, die nach der Zuteilung unrentabel erscheinen, auch wenn sich ihre Einstellung tatsächlich negativ auf das Endergebnis auswirkt.

Rückverfolgungskosten

Selbst bei ABC sind einige Gemeinkosten nur schwer Produkten und Kunden zuzuordnen, beispielsweise das Gehalt des Vorstandsvorsitzenden. Diese Kosten werden als „geschäftserhaltend“ bezeichnet und nicht den Produkten und Kunden zugeordnet, da es keine sinnvolle Methode gibt. Diese Pauschale nicht zugeordneter Gemeinkosten muss dennoch durch Beiträge von jedem der Produkte gedeckt werden, ist aber nicht so hoch wie die Gemeinkosten vor dem Einsatz von ABC.

Obwohl einige argumentieren mögen, dass Kosten, die nicht auf Aktivitäten zurückzuführen sind, Produkten „willkürlich zugewiesen“ werden sollten, ist es wichtig zu erkennen, dass der einzige Zweck von ABC darin besteht, dem Management Informationen zur Verfügung zu stellen. Daher gibt es keinen Grund, irgendwelche Kosten willkürlich zuzuweisen.

Übergang zur automatisierten Leistungskostenrechnung

Voraussetzung für geringere Kosten bei der Durchführung von ABC ist die Automatisierung der Datenerfassung mit einer Buchhaltungserweiterung, die zum gewünschten ABC-Modell führt. Bekannte Ansätze zur ereignisbasierten Abrechnung zeigen lediglich die Methode zur Automatisierung. Jeder Übergang eines aktuellen Prozesses von einer Stufe zur nächsten kann als relevantes Ereignis erkannt werden. Gepaarte Ereignisse bilden leicht die jeweilige Aktivität.

Der hochmoderne Ansatz mit Authentifizierung und Autorisierung im IETF- Standard RADIUS bietet eine einfache Lösung für die Abrechnung aller arbeitsplatzbezogenen Aktivitäten. Das definiert einfach die Erweiterung des Authentifizierungs- und Autorisierungskonzepts (AA) zu einem fortgeschritteneren AA- und Buchhaltungskonzept (AAA). Entsprechende Ansätze für AAA werden im Kontext mobiler Dienste definiert und besetzt, wenn Smartphones als intelligente Agenten oder Smart Agents zur automatisierten Erfassung von Abrechnungsdaten verwendet werden.

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